El tratamiento contable y fiscal del fondo de comercio ha sufrido un cambio notable a partir del año 2015, y sobre todo con la nueva normativa aplicable a partir del 1 de enero de 2016. En este artículo te damos las claves de la regulación actual en materia contable:

1.- ¿En qué plazo debo amortizar el fondo de comercio?

Para los ejercicios económicos iniciados a partir del 1 de enero de 2.016, la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoria de Cuentas, en su disposición final primera, cuatro, especifica lo siguiente:

“4. Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida. Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años, salvo que otra disposición legal o reglamentaria establezca un plazo diferente.

El fondo de comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando se haya adquirido a título oneroso. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años.

En la Memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre el plazo y el método de amortización de los inmovilizado intangibles.”

En consecuencia, esta regulación determina que el fondo de comercio se amortizará en 10 años aplicando un porcentaje del 10% anual excepto si la sociedad puede probar documentalmente la existencia de un plazo distinto a los mencionados 10 años.

2.- ¿Existe obligación de dotar algún tipo de reserva?

Por otra parte, este cambio en la normativa trae consigo la eliminación de la obligación de dotar la reserva por fondo de comercio en la aplicación del resultado conforme al apartado 4 del artículo 273 de la Ley de Sociedades de Capital, que ha sido suprimido. Con la anterior norma, esta reserva era de carácter indisponible y se debía dotar, con cargo a beneficios del ejercicio, con al menos el 5% del importe del fondo de comercio que apareciese en el Balance, teniendo que utilizar reservas de libre disposición si con el beneficio del ejercicio no se cubriera dicho importe.

La Ley 22/2015 en su Disposición Final decimotercera, establece, en relación con estas reservas lo siguiente:

“Disposición final decimotercera. Régimen jurídico de la reserva por fondo de comercio en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016.

En los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, la reserva por fondo de comercio se reclasificará a las reservas voluntarias de la sociedad y será disponible a partir de esa fecha en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance”

En cuanto al tratamiento fiscal del fondo de comercio y su amortización, lo comentaremos en un próximo artículo.

Los profesionales de Arcoasa te ayudamos a resolver todas las dudas que puedas plantearnos, no dudes en contactar con nosotros cuando lo necesites.

Manuel Montes Germán
Socio Auditor

Se ha publicado en el BOE del lunes 8 de junio de 2015 la Orden HAP/1067/2015, de 5 de junio, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2014, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica.

Sin embargo, aún no está disponible en la web de la AEAT el programa de ayuda para cumplimentar la declaración (modelo 200).

El plazo para la presentación del impuesto comienza el próximo 1 de julio y termina el 25 de julio, para las entidades cuyo ejercicio económico coincide con el año natural.

No obstante, dado que el 25 de julio de 2015 es sábado, la AEAT ha ampliado el plazo de presentación hasta el lunes día 27 de julio en la presente campaña del Impuesto sobre Sociedades 2014. Pincha aquí para ver confirmación oficial del plazo.

Por otra parte, si se desea domiciliar el pago de las declaraciones que resulten a ingresar, la presentación sólo se puede realizar hasta el día 20 de julio (incluido). Se trata de las declaraciones se envían telemáticamente sin necesidad de obtener un NRC para efectuar el pago, y en este caso, una vez enviada la declaración, el resultado de la liquidación a ingresar se cargará por la AEAT el último día de plazo, es decir día 27 de julio, en la cuenta bancaria indicada por el contribuyente.

Si tu empresa es viable operativamente pero está pasando por dificultades financieras, te interesará saber lo siguiente.

La homologación judicial es clave para la refinanciación y reestructuración de la deuda empresarial con entidades financieras, pues una vez seguidos sus trámites, el acuerdo adoptado no es rescindible.

Entre los requisitos necesarios para su tramitación, se exige la aportación de una certificación emitida por el auditor de cuentas del deudor sobre la suficiencia del pasivo, con lo que la figura del auditor es de vital importancia para que el acuerdo adoptado no sea rescindible.

Durante el ejercicio pasado se publicaron diferentes disposiciones que afectan de alguna manera a los acuerdos de refinanciación, y cuyo objetivo es que empresas viables desde un punto de vista operativo no lo dejen de ser por que sean inviables desde un punto de vista financiero. Podemos citar, entre otros, el Real Decreto Ley4/2014 de medidas urgentes en materia de refinanciación y restructuración de deuda empresarial, el Real Decreto Ley 11/2014 de medidas urgentes en materia concursal o la Ley 17/2014 en la que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y restructuración de deuda empresarial.

En la actualidad y tal vez por el cambio que se está dando en las entidades financieras y en la situación económica en general, estamos asistiendo a que la mayoría de las reestructuraciones financieras que se están realizando, se acogen a estas medidas.

En Arcoasa Auditores estamos asistiendo a nuestros clientes en esta materia, por lo que ponemos a vuestra disposición nuestro consejo profesional.

Manuel Montes Germán.

Si tienes dudas sobre si presentar o no el impuesto sobre el patrimonio, te damos las claves.

De acuerdo con la normativa estatal, están obligados a presentar declaración de patrimonio los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, así como cuando, no dándose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 2 millones de euros.

No obstante, la Comunidad de Madrid mantiene la bonificación del 100% de la cuota establecida inicialmente en la Ley 3/2008, de 29 de diciembre de medidas Fiscales y Administrativas, y que se contiene en el artículo 20 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, por lo que la obligación de presentar declaración en los ejercicios citados anteriormente corresponde únicamente al segundo supuesto, es decir, a aquellas personas cuyo valor de bienes o derechos sea superior a 2 millones de euros.

Para cualquier duda en tu declaración de patrimonio, IRPF o planificación fiscal, como desde hace casi 35 años, estamos a tu disposición. Un equipo profesional, cercano y con solvencia y experiencia te atenderá.

Como novedad, en enero de 2015, no están obligados a presentar la Declaración Resumen Anual de IVA de 2014 (modelo 390), aquellos contribuyentes que realicen actividades en régimen simplificado y/o operaciones de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos y además cumplan las siguientes condiciones:

a) que tributen sólo en territorio común (es decir, en la Península y Baleares, exceptuando los territorios forales del País Vasco y Navarra);
b) que estén obligados a presentar el último trimestre de IVA de 2014 durante el mes de enero de 2015; y,
c) que presenten el nuevo modelo trimestral 303, que incluye una serie de casillas informativas adicionales, las cuales se han de cumplimentar debidamente.

El plazo de presentación de este nuevo modelo 303 del cuarto trimestre no varía respecto al de años anteriores: comienza el 1 de enero de y finaliza el 30 de enero, excepto si se desea realizar la presentación telemática con la opción de domiciliación en la cuenta bancaria del contribuyente, pues en este caso, el plazo de presentación termina el 25 de enero.

Recomendamos que para una mayor información sobre las declaraciones a presentar en enero de 2015 os pongáis en contacto con nuestro área de fiscal.